El Ministro Federal del Tesoro, el Dr Jim Chalmers, presentó el Presupuesto Federal para 2023–24 a las 19:30 (AEST) el 9 de mayo de 2023.
El siguiente es un resumen de las reformas impositivas clave.
Se elevan los umbrales de bajos ingresos para la tasa de Medicare
A partir del 1.º de julio de 2023, el Gobierno aumentará los umbrales de bajos ingresos para la tasa de Medicare para solteros, familias y personas mayores y pensionistas de la siguiente manera:
- El umbral para los solteros pasará de $23.365 dólares a $24.276 dólares.
- El umbral para las familias pasará de $39.402 dólares a $40.939 dólares.
- Para las personas mayores solteras y los jubilados, el umbral pasará de $36.925 dólares a $38.365 dólares.
- El umbral para las familias conformadas por personas mayores y jubiladas pasará de $51.401 dólares a$ 53.406 dólares.
Por cada hijo o estudiante a cargo, los umbrales de ingresos para las familias aumentarán en otros $3.760 dólares en lugar de los $3.619 dólares anteriores.
El aumento de los umbrales supone un alivio al coste de vida al tener en cuenta los recientes resultados del IPC para que las personas con ingresos bajos sigan estando exentas del pago de la tasa de Medicare.
Amortización total inmediata de los activos para las pequeñas empresas
El umbral de amortización total inmediata de los activos para las pequeñas empresas que aplican las reglas de amortización simplificada se incrementará temporalmente de 1 000 a 20 000 dólares para el año de ingresos 2023-24.
Las pequeñas empresas con un volumen de negocios agregado inferior a 10 millones de dólares podrán aplicar una amortización total inmediata a los activos amortizables de bajo coste en virtud de las normas de amortización simplificada. Los activos subvencionables son los que cuesten menos de $20.000 dólares y se utilicen o instalen por primera vez entre el 1.º de julio de 2023 y el 30 de junio de 2024. El umbral de 20 000 dólares se aplicará por activo, por lo que las pequeñas empresas podrán amortizar inmediatamente varios activos de bajo coste.
Los activos valorados en 20 000 dólares o más (que no pueden deducirse inmediatamente) pueden seguir sometiéndose a la amortización simplificada para pequeñas empresas y amortizarse al 15% en el primer año de ingresos y al 30% cada año de ingresos a partir de entonces.
Reducción a la mitad del aumento de los pagos parciales trimestrales de impuestos
El Gobierno modificará la legislación fiscal para fijar en 6% el factor de ajuste del PIB para los pagos parciales de retención de impuestos en la fuente [‘PAYG’] y del impuesto sobre bienes y servicios [‘GST’] para el ejercicio fiscal 2024, lo que supone una reducción respecto al 12% previsto en la fórmula legal. El factor reducido proporcionará ayuda al movimiento de efectivo de las pequeñas empresas y otros contribuyentes de pagos parciales de PAYG.
El tipo de ajuste del PIB del 6% se aplicará a las pequeñas empresas y a las personas físicas que reúnan las condiciones para utilizar los métodos de pago parciales pertinentes (hasta 10 millones de dólares de volumen de negocios anual agregado para los pagos parciales del impuesto sobre bienes y servicios [GST] y 50 millones de dólares de volumen de negocios anual agregado para los pagos parciales de retención de impuesto en la fuente [PAYG]), con respecto a los pagos parciales que se refieran al ejercicio fiscal de 2024 y venzan después de que la legislación de habilitación reciba la promulgación real.
Programa de amnistía de sanciones
Está en curso un programa de amnistía de sanciones relativas a la presentación [de la declaración de impuestos] para las pequeñas empresas con un volumen de negocios agregado de menos de 10 millones de dólares para alentarlas a volver a comprometerse con el sistema tributario.
La amnistía condonará las sanciones por falta de presentación de las declaraciones de impuestos pendientes presentadas en el período comprendido entre el 1.º de junio de 2023 y el 31 de diciembre de 2023 que debían haberse presentado originalmente durante el período comprendido entre el 1.º de diciembre de 2019 y el 28 de febrero de 2022.
Australia aplicará el Pilar 2 de BEPS a partir del 1.º de enero de 2024
El Gobierno aplicará aspectos clave de la solución del segundo pilar para hacer frente a los retos fiscales derivados de la digitalización de la economía para la Acción 1 del Proyecto de la OCDE/G20 sobre la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS).
Se aplicará un impuesto mínimo global del 15% a las grandes empresas multinacionales, con la Regla de Inclusión de Ingresos (‘IIR’) aplicable a los ejercicios que comiencen a partir del 1.º de enero de 2024 y la Regla de Beneficios Infra Imponibles (‘UTPR’) aplicable a los ejercicios que comiencen a partir del 1.º de enero de 2025.
Se aplicará un impuesto mínimo nacional del 15% a los ejercicios que comiencen a partir del 1.º de enero de 2024.
Tanto el impuesto mínimo nacional como el global se basarán en el modelo de normas mundiales contra la erosión de la base imponible de la OCDE (o normas GloBe). Estas normas imponen un impuesto complementario a una matriz o filial multinacional residente si los ingresos del grupo tributan por debajo del 15% en el extranjero.
El IIR permitiría que Australia aplique un impuesto complementario a una empresa multinacional residente si los ingresos del grupo en otra jurisdicción tributan por debajo del tipo mínimo global del 15%. El UTPR permitiría que Australia aplique un impuesto complementario a una filial residente miembro de un grupo multinacional si los ingresos del grupo en otra jurisdicción se están gravando por debajo del tipo mínimo global del 15% y cuando no se aplique el IIR.
El impuesto mínimo nacional permite a Australia reclamar en primer lugar el impuesto complementario sobre cualquier ingreso nacional sujeto a un tipo impositivo bajo. Si el tipo impositivo efectivo de una gran empresa multinacional en Australia es inferior al 15%, el impuesto mínimo nacional permite a Australia recaudar los ingresos que, de otro modo, recaudaría a través del impuesto sobre la renta de otro país.
Las normas se aplican a las empresas multinacionales con unos ingresos globales anuales iguales o superiores a 750 millones de euros (aproximadamente 1 200 millones de dólares).
Impuesto sobre la Renta de los Recursos Petrolíferos (PRRT)
Los gastos deducibles para los proyectos PRRT que producen gas natural licuado (GNL) se limitarán al 90% de los ingresos imponibles a partir del 1.º de julio de 2023.
El tope limitará el gasto deducible al 90% de los ingresos imponibles del PRRT de cada contribuyente con respecto a cada participación en el proyecto en el año de ingresos pertinente (aplicado después de las transferencias obligatorias de los gastos de exploración). Las deducciones denegadas no utilizadas se trasladarán al ejercicio siguiente y se incrementarán al tipo de interés de los bonos del Estado a largo plazo.
Los proyectos no estarán sujetos al tope límite hasta 7 años después del año de la primera producción o a partir del 1.º de julio de 2023, lo que ocurra más tarde, para minimizar el impacto de los pagos iniciales en la economía del proyecto. Algunas clases de gastos deducibles en el PRRT están excluidas del límite. Entre ellos:
- los gastos de cierre;
- los gastos de base de partida; y
- los gastos del impuesto sobre los recursos.
Los gastos que no pueden deducirse debido al límite pueden trasladarse al ejercicio siguiente e incrementarse al tipo de interés de los bonos del Estado a largo plazo.
Aumento de la frecuencia de los pagos de la garantía de jubilación
A partir del 1.º de julio de 2026, los empresarios deberán pagar los derechos de la garantía de jubilación de sus trabajadores el mismo día en que les paguen los salarios.
En la actualidad, los empleadores sólo están obligados a pagar la garantía de jubilación de sus empleados trimestralmente. Al aumentar la frecuencia de pago de la jubilación para alinearla con el pago de los salarios, esta medida pretende garantizar que los empleados tengan una mayor visibilidad sobre si se han abonado sus derechos y permitir que la ATO recupere los fondos de jubilación no pagados.
También será necesario modificar el diseño de la tasa de garantía de jubilación para adaptarla a la mayor frecuencia de pago.
Este paquete de medidas beneficiará sobre todo a los trabajadores con salarios más bajos, a los trabajadores ocasionales y precarios, que tienen más probabilidades de no percibir la garantía de jubilación si esta se paga con menos frecuencia.
Las ganancias de los saldos de jubilación superiores a 3 millones de dólares tributan al 30%
A partir del 1.º de julio de 2025, el Gobierno reducirá las ventajas fiscales disponibles para las personas físicas con un saldo total de fondo de jubilación de más de 3 millones de dólares. No se verán afectadas las personas con un saldo total de jubilación inferior a los 3 millones de dólares.
Esta reforma tiene por objeto garantizar que las desgravaciones de las jubilaciones estén mejor orientadas y sean más sostenibles. El tipo impositivo general será del 30%, frente al 15%, para las ganancias correspondientes a la proporción del saldo total de la jubilación de una persona física que sea superior a 3 millones de dólares. Este tipo sigue siendo inferior al tipo impositivo marginal máximo del 45%.
Las ganancias correspondientes a activos inferiores al umbral de 3 millones de dólares seguirán gravándose al 15%, o al 0% si se mantienen en una cuenta de fondo de jubilación.
Las participaciones en planes de prestación definida se valorarán adecuadamente y sus beneficios se gravarán en virtud de esta medida de manera similar a otras participaciones. Esto garantizará un tratamiento proporcionado.
La medida no limitará la cantidad de dinero que una persona puede tener en fondos de jubilación. Se seguirán aplicando las normas actuales sobre aportaciones.
Deducciones aceleradas y reducción de la retención a cuenta del MIT para los nuevos proyectos de construcción para alquilar
Se aplicará un aumento de la tasa de deducción de obras de capital y una reducción de la retención sobre los pagos de los fideicomisos gestionados de inversión (MIT, managed investment trusts) a los nuevos proyectos build-to-rent de construcciones para alquilar que cumplan los requisitos, si la construcción se inicia después del 9 de mayo 2023.
El tipo de deducción por obras de capital aumentará del 2,5% al 4% anual para los nuevos proyectos de construcción en alquiler que cumplan los requisitos. Los contribuyentes podrán reclamar una deducción por los gastos de capital incurridos en la construcción de obras de capital, tales como edificios productores de ingresos. En la actualidad, el tipo de deducción del 4% anual solo se aplica a los edificios productivos utilizados principalmente para actividades industriales y a determinados edificios que ofrecen alojamiento de corta duración a viajeros.
El tipo de retención final sobre los pagos de fondos procedentes de inversiones MIT subvencionables se reducirá al 15% para los ingresos procedentes de nuevos proyectos residenciales de construcción para alquilar. Los pagos de fondos a no residentes atribuibles a los ingresos de viviendas residenciales del MIT están actualmente sujetos a un tipo de retención final del 30%. El tipo reducido se aplicará a los ingresos atribuibles a proyectos residenciales de construcción para alquiler que cumplan los requisitos a partir del 1.º de julio de 2024. La reducción se propuso previamente en 2019 como parte de un anuncio preelectoral del Partido Laborista.
La medida se aplicará a los proyectos de construcción para alquilar que consten de 50 o más apartamentos o viviendas puestos a disposición del público en general para su alquiler. Las viviendas deberán mantenerse en propiedad única durante al menos 10 años antes de poder venderse y los propietarios deberán ofrecer un plazo de arrendamiento de al menos 3 años por cada vivienda. Se llevarán a cabo consultas sobre los detalles de aplicación, incluyendo cualquier proporción mínima de viviendas que se ofrecen como arrendamientos asequibles y la duración del tiempo que las viviendas deben mantenerse en propiedad única.
FBT [impuesto a los beneficios accesorios]- Descuento para coches eléctricos
El Gobierno pondrá fin a la elegibilidad de los coches eléctricos híbridos enchufables para la exención de FBT para los coches eléctricos elegibles. Este cambio se aplicará a partir del 1.º de abril de 2025.
Los acuerdos relativos a los coches eléctricos híbridos enchufables celebrados entre el 1.º de julio de 2022 y el 31 de marzo de 2025 seguirán teniendo derecho al descuento para coches eléctricos.
Tenga en cuenta que este anuncio ya se refleja en la legislación. En concreto, la Ley de Modificación de las Leyes del Tesoro (Descuento para Coches Eléctricos) de 2022 incluía una “cláusula de extinción” con respecto a los coches eléctricos híbridos enchufables. La ley se aplica de tal manera que un coche eléctrico híbrido enchufable deja de ser un “vehículo de cero o bajas emisiones” a partir del 1.º de abril de 2025 y, por lo tanto, deja de tener derecho a la exención del impuesto a los beneficios accesorios a partir del 1.º de abril de 2025, sujeto a medidas transitorias.
Ampliación de la norma general antievasión (parte IVA)
El Gobierno ampliará el ámbito de aplicación de la norma general antievasión del impuesto sobre la renta (Parte IVA de la ITAA de 1936) para que pueda aplicarse a:
- maniobras que reducen el impuesto pagado en Australia accediendo a un tipo de retención más bajo sobre los ingresos pagados a residentes extranjeros; y
- maniobras que logran un beneficio en el impuesto sobre la renta australiano, incluso cuando el propósito dominante era reducir el impuesto sobre la renta extranjero.
Esta medida se aplicará a los ejercicios iniciados a partir del 1.º de julio de 2024, con independencia de que el plan se haya suscrito o no antes de esa fecha.